[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Статья
восемьдесят девятая налогового кодекса предусматривает возможность проведения
налоговыми органами повторной выездной налоговой проверки.
Однако, проведение налоговыми органами такой повторной выездной
налоговой проверки допускается только по двум основаниям.
Во-первых, в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим
налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового
органа, который проводил первоначальную выездную налоговую проверку.
И, во-вторых, в случае, если налогоплательщик после проведения
выездной налоговой проверки подаёт уточнённую налоговую декларацию
и заявляет о сумме налога меньше, чем он заявлял раньше,
то есть претендует на возврат или зачёт излишне уплаченной суммы,
то в этом случае также может назначаться выездная налоговая проверка
по данной уточнённой декларации тем налоговым органом,
который проводил первоначальную выездную налоговую проверку.
При этом проверяется только тот период времени и те данные,
которые заявляются в уточнённой налоговой декларации,
которая проверяется в рамках повторной выездной налоговой проверки.
Проблема осуществления вышестоящим налоговым органом
повторной выездной налоговой проверки была предметом рассмотрения конституционным
судом Российской Федерации, который принял соответствующее постановление по вопросу
о возможности проведения такой повторной выездной налоговой проверки.
Проблема, рассматриваемая конституционным судом, заключалась в том, что по решению,
принятому по первоначальной выездной налоговой проверке,
было принято решение судом, и суд признал решение
налогового органа не соответствующим действующему законодательству.
Однако, вышестоящий налоговый орган при действующем судебном
решении назначил и провёл повторную выездную налоговую
проверку и принял решение по итогам такой повторной проверки.
В связи с этим возник вопрос, может ли преодолевать вышестоящий
налоговый орган в своём решении по итогам повторной проверки решение суда.
По мнению конституционного суда,
вышестоящий налоговый орган даже при наличие решения суда по итогам
первоначальной выездной налоговой проверки вправе провести повторную проверку.
Однако, он не может принять решение по тем
обстоятельствам и фактическим доказательствам,
которые были предоставлены и на базе которых было принято решение суда.
По мнению высшего арбитражного суда,
если в рамках судебного разбирательства были выявлены
одни обстоятельства и предоставлены одни доказательства,
а налоговый орган в рамках повторной выездной налоговой проверки выявит другие
фактические обстоятельства и будут представлены другие доказательства,
то в этом случае вышестоящий налоговый орган вправе принять
новое решение по итогам повторной выездной проверки.
Если же суд отменил решение первоначального
налогового органа по процессуальным нарушениям,
то это не блокирует право вышестоящего налогового органа провести
повторную выездную налоговую проверку и вновь доначислить
недоимку по налогам и сборам и осуществить взыскание такой недоимки.
В последний день выездной налоговой проверки проверяющий должен
составить справку о проведённой выездной налоговой проверке и указать периоды,
которым была охвачена выездная налоговая проверка, и вручить её налогоплательщику.
В течении двух месяцев со дня составления справки о выездной
налоговой проверке налоговый орган должен составить итоговый
документ налогового контроля — акт выездной налоговой проверки.
В отличие от камеральной проверки, когда акт камеральной проверки при отсутствии
нарушений может не составляться, акт выездной налоговой проверки
должен быть составлен по итогам любой выездной налоговой проверки.
Акт выездной налоговой проверки является итоговым
документом и должен содержать всеобъемлющее описание выявленных
налоговым органом нарушений налогового законодательства.
Описание всех налоговых правонарушений, всех действий налогового контроля,
которые совершались налоговыми органами в рамках выездной налоговой проверки,
описание хозяйственных операций налогоплательщика, документов,
подтверждающих эти хозяйственные операции, исчисление сумм начисленных недоимок,
пенни, штрафов, а также правовую квалификацию действий налогоплательщика,
составы налоговых правонарушений, для того чтобы по итогам акта
выездной налоговой проверки в рамках производства по делу о налоговом
правонарушении можно было принять решение руководителем или заместителем налогового
органа о взыскание указанных в акте сумм недоимок, пенни и штрафов.
Акт выездной налоговой проверки в обязательном порядке вручается
налогоплательщику лично под расписку или его представителю либо
отправляется заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика.
К акту выездной налоговой проверки могут прилагаться документы о
проведённых контрольных мероприятиях налоговыми органом, на основании которых
налогоплательщик может узнать о тех контрольных мероприятиях,
которые проводились налоговым органом, в том числе, без его участия,
и подготовить соответствующие объяснения, пояснения и возражения на основании
полученного им акта выездной налоговой проверки и приложенных к нему документов.
Кроме налоговых органов и проверяемого налогоплательщика,
в выездной налоговой проверке принимают участие и иные лица.
В частности, это могут быть свидетели, которые могут быть опрошены об
известных им фактах о хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Это могут быть переводчики,
которые привлекаются для перевода документов на русский язык, специалисты,
которые дают пояснения налоговым органам в области специальных познаний,
в частности, строительства, искусства, культуры, и так далее.
Это могут быть понятые, которые удостоверяют те или иные факты
проведения налоговыми органами контрольных мероприятий, таких как осмотр или выемка.
И, кроме того, одним из основных участников выездной налоговой проверки,
в случае если налоговый орган назначает проведение экспертизы, является эксперт.
Очень часто экспертные заключения являются базовым доказательством,
которое предъявляют налоговые органы для предъявления требований налогоплательщику.
Все эти лица привлекаются налоговым органом на основании решений,
которые принимает налоговый орган о привлечении этих лиц в процесс
выездной налоговой проверки, им разъясняются права и обязанности,
и они исполняют их в порядке, которые устанавливает глава 14 налогового кодекса.
К числу контрольных мероприятий, которые производятся в рамках выездной
налоговой проверки, относится истребование документов у самого
проверяемого лица или у третьих лиц или у кредитных организаций,
а также осмотр предметов и документов,
осмотр помещений и территорий налогоплательщика.
К числу контрольных мероприятий, которые производятся в рамках выездной налоговой
проверки относится истребование документов у самого проверяемого лица или у третьих
лиц или у кредитных организаций, а также осмотр предметов и документов,
осмотр помещений и территорий налогоплательщика.
Кроме того, применяется выемка предметов и документов в случае,
если налогоплательщик отказывается от предоставления документов,
или изъятие оригиналов документов, если у налогового органа есть основания полагать,
что эти документы могут быть уничтожены, искажены налогоплательщиком для того,
чтобы исопльзовать их в дальнейшем в рамках
рассматриваемого судебного дела в качестве доказательств.
Поэтому налоговый орган может осуществить изъятие оригиналов документов.
Кроме того, налоговый орган может осуществить инвентаризацию имущества
налогоплательщика на основании принимаемого решения.
Помимо этого, как уже было сказано, налоговый орган может осуществить
экспертизу документов, которые предъявляет налогоплательщик.
И заключение эксперта должно быть представлено налогоплательщику.
Таким образом, налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки осуществляет
весь спектр возможных контрольных мероприятий,
которые предоставляет ему налоговое законодательство,
для того чтобы установить действительную налоговую обязанность налогоплательщика и
установить правильный размер суммы налога, которую должен
был заплатить налогоплательщик в бюджет за определённый период времени,
в случае выявления и квалификации недоимки обосновать недоимку
и обосновать начисление пенни и штрафов в отношении налогоплательщика на
основании акта выездной налоговой проверки и дальнейшего рассмотрения этого акта,
и принятия решения по делу о налоговом правонарушении.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
